English

 
 



وليد طيبي

محاسب قانوني
خبير ومستشار مالي ومحاسبي
دمشق - سوريا

قواعد السلوك الأخلاقي للمحاسبين القانونيين

المحتويات

                                                                                                                              

تمهيد   .................................................................................................................
الجزء (أ): التطبيق العام لقواعد السلوك الأخلاقي ................................................................
100    المقدمة والمبادئ الأساسية ..................................................................................
110    النزاهة ........................................................................................................
120   الموضوعية ....................................................................................................
130    الكفاءة المهنية والعناية اللازمة ..............................................................................
140    السرية ..........................................................................................................
150    السلوك المهني .................................................................................................
الجزء(ب) المحاسبون المهنيون في الممارسة العامة ...............................................................
200    المقدمة .........................................................................................................
210    التعيين المهني .................................................................................................
220    تضارب المصالح .............................................................................................
230    الآراء المتضاربة .............................................................................................
240    الأتعاب والأنواع الأخرى من الأجور ......................................................................
250    تسويق الخدمات المهنية ......................................................................................
260    الهدايا والضيافة ...............................................................................................
270    الوصاية على أصول العملاء ................................................................................
280    الموضوعية – كافة الخدمات ................................................................................
290    الإستقلالية – عمليات التأكيد ................................................................................
الجزء (ج)المحاسبون المهنيون في القطاع العام .....................................................................
300    المقدمة .........................................................................................................
310    التضاربات المحتملة ..........................................................................................
320    تحضير المعلومات وإعداد تقارير بها .......................................................................
330    العمل وفق خبرة كافية ........................................................................................
340    المصالح المالية ................................................................................................
350    المغريات .......................................................................................................
التعريفات ................................................................................................................

تاريخ النفاذ ..........................................................................................................

تمهيد

    تتلخص مهمة الإتحاد الدُّولي للمحاسبين, كما هي مبينة في نظامه الداخلي, في "تطوير وتعزيز مهنة المحاسبة على نطاق عالمي وفق معايير موحدة, قادرة على توفير خدمات ذات جودة عالية بما يصب في المصلحة العامة". وسعياً لتحقيق هذه المهمة, قام مجلس الإتحاد الدولي للمحاسبين بإنشاء مجلس معايير السلوك الأخلاقي للمحاسبين ليعمل تحت سلطته بوضع وإصدار معايير أخلاقية عالية الجودة وإصدارات أخرى للمحاسبين المهنيين لإستخدامها في مختلف أرجاء العالم .

وتحدد قواعد السلوك الأخلاقي هذه المتطلبات الأخلاقية للمحاسبين المهنيين. ولا يجوز أن تطبق أي هيئة عضو في الإتحاد الدولي للمحاسبين ولا أي شركة معايير أقل صرامة مما هو مذكور في هذه القواعد. لكن إذا منعت هيئة عضو أو شركة من الإلتزام بأجزاء معينة من هذه القواعد بقوة قانون أو نظام ما, فإنه ينبغي أن تلتزم بكافة الأجزاء الأخرى من هذه القواعد .

ربما يكون لدى بعض المناطق متطلبات وإرشادات تختلف عما يرد في هذه القواعد. وينبغي أن يعي المحاسبون المهنيون تلك الإختلافات وأن يلتزموا بمتطلبات وإرشادات أكثر صرامة ما لم يحظر عليهم ذلك بقوة القانون أو النظام .

للمزيد من المعلومات حول لجنة أخلاقيات المهنة التابعة للإتحاد الدولي للمحاسبين والتطورات وللحصول على مسودات العرض المتعلقة , الرجاء زيارة الصفحة المتعلقة باللجنة على الموقع الإلكتروني للإتحاد الدولي للمحاسبين وهو http/ www.ifac.org

الجزء (أ) : التطبيق العام لقواعد السلوك الأخلاقي

القسم 100   المقدمة والمبادئ الأساسية ....................................................................

القسم 110   النزاهة ..........................................................................................

القسم 120   الموضوعية .....................................................................................

القسم 130   الكفاءة المهنية والعناية اللازمة ................................................................

القسم 140   السرية ............................................................................................

القسم 150   السلوك المهني ...................................................................................

القسم 100

المقدمة والمبادئ الأساسية

 

1.100          إن ما يميز مهنة المحاسبة هو قبولها لمسؤولية العمل بما يصب في المصلحة العامة. لذلك فإن               مسؤولية المحاسب المهني* لا تنحصر فقط في تلبية احتياجات العميل الفرد أو صاحب العمل يجب على المحاسب المهني أثناء عمله في سبيل المصلحة العامة أن يراعي ويمتثل للمتطلبات الأخلاقية لهذه القواعد .

2.100       تنقسم قواعد السلوك الأخلاقي هذه إلى ثلاثة أجزاء. إذ يحدد الجزء (آ) منها المبادئ الأساسيةللأخلاقيات المهنية للمحاسبين المهنيين ويوفر اطار مفاهيم لتطبيق تلك المبادئ ويقدم إطار

المفاهيم إرشادات حول المبادئ الأخلاقية الأساسية ويطلب من المحاسبين المهنيين تطبيق إطار المفاهيم هذا لتحديد تهديدات الإلتزام بالمبادئ الأساسية, وتقييم أهميتها وفي حال لم يتضح أن تك التهديدات غير هامة, تطبيق الإجراءات الوقائية اللازمة للقضاء عليها أو تقليصها إلى مستوى إلى مستوى مقبول بحيث لا يتم تفويض الإلتزام بالمبادئ الأساسية .

 3.100          يوضح الجزءان (ب) و (ج) كيف ينبغي تطبيق إطار المفاهيم في حالات محددة. ويقدمان أمثلة على الإجراءات الوقائية التي قد تكون مناسبة لمواجهة تهديدات الإلتزام بالمبادئ الأساسية, كما يقدمان أيضاً أمثلة على الحالات التي تكون فيها الإجراءات الوقائية غير متوفرة لمواجهة التهديدات وبالتالي ينبغي تجنب النشاط أو العلاقة التي تخلق هذه التهديدات .ينطبق الجزء (ب) على المحاسبين المعنيين في القطاع العام *. في حين ينطبق الجزء (ج) على المحاسبين المهنيين في قطاع الأعمال *. وربما يجد المحاسبون المهنيون في القطاع العام الإرشادات الواردة في الجزء (ج) ملائمة لظروفهم المحددة .

المبادئ الأساسية

4.100                          يطلب من المحاسب المهني أن يلتزم بالمبادئ الأساسية التالية :

(أ)      النزاهة :

يجب أن يكون المحاسب المهني أميناً وصادقاً في جميع العلاقات المهنية والتجارية .

(ب)    الموضوعية :

يجب أن لا يسمح المحاسب المهني بالتحيز أو تضارب المصالح أو التأثير المفرط للآخرين لتجاوز الأحكام المهنية أو التجارية .

(ج)     الكفاءة المهنية والعناية اللازمة :

يقع على عاتق المحاسب المهني واجب مستمر في المحافظة على المعرفة والمهارات المهنية بالمستوى المطلوب لضمان أن يستلم العميل أو صاحب العمل خدمات مهنية كفؤة مبنية على التطورات الحالية في الممارسات والتشريعات والأساليب. وينبغي على المحاسب المهني أن يؤدي مهامه بكل اجتهاد وعناية وفقاً للمعايير الفنية والمهنية المعمول بها عند تقديم الخدمات المهنية *.

 (د)     السرية :

يجب أن يحترم المحاسب المهني سرية المعلومات التي يحصل عليها نتيجة العلاقات المهنية والتجارية وينبغي أن لا يفصح عن أي من هذه المعلومات لأطراف ثالثة دون تفويض صحيح ومحدد إلا إذا كان هناك حق أو واجب قانوني أو مهني بالإفصاح عنها. كما يجب ألا تستخدم المعلومات السرية التي يتم الحصول عليها نتيجة العلاقات المهنية والتجارية للمنفعة الشخصية للمحاسب المهني أو الأطراف الثالثة .

 (هـ)     السلوك المهني :

يجب أن يلتزم المحاسب المهني بالقوانين والأنظمة ذات الصلة, وينبغي أن يتجنب أي عمل يسئ إلى سمعة المهنة .

ويرد في الأقسام 110-150 مناقشة أكثر تفصيلاً لكل من هذه المبادئ الأساسية .

منهج إطار المفاهيم

5.100    يمكن أن تؤدي الظروف التي يعمل بها المحاسبون المهنيون في ظلها إلى نشوء تهديدات محددة للإلتزام بالمبادئ الأساسية. ومن غير الممكن تعريف كل حالة تخلق مثل تلك التهديدات وتحديد الإجراء المناسب لتخفيف الآثار المترتبة على ذلك. إضافة إلى ذلك, فقد تختلف طبيعة العمليات ومهام العمل وقد ينشأ عن ذلك بالتالي تهديدات مختلفة, مما يتطلب تطبيق إجراءات وقائية مختلفة. إن إطار المفاهيم التي يتطلب على المحاسب المهني تحديد تهديدات الإلتزام بالمبادئ الأساسية وتقييمها ومواجهتها, بدلاً من الإلتزام فقط بمجموعة من القواعد المحددة التي يمكن أن تكون إعتباطية, لا بد أن يصب بالتالي في المصلحة العامة. هذه القواعد إطار لمساعدة المحاسب المهني على تحديد تهديدات الإلتزام بالمبادئ الأساسية وتقييمها والاستجابة لها. وفي حال لم يتضح أن التهديدات المحددة غير هامة. فإنه يجب على المحاسب المهني أن يطبق الإجراءات الوقائية للقضاء على التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول, بحيث لا يتم تقويض الإلتزام بالمبادئ الأساسية

6.100         يلتزم المحاسب المهني بتقييم أي تهديدات تتعلق بالإلتزام بالمبادئ الأساسية عندما يعلم, أو من

المتوقع على نحو معقول أن يعلم, بالظروف أو العلاقات التي قد تقوض من عملية الإلتزام بالمبادئ الأساسية .

7.100          ينبغي أن يأخذ المحاسب في الاعتبار العوامل النوعية, والكمية عند بحث أهمية تهديد ما. وإذا لم يستطع المحاسب المهني تطبيق الإجراءات الوقائية المناسبة. ينبغي عليه أن يمتنع أو يتوقف

عن تقديم الخدمة المهنية المعنية, أو يستقيل متى كان ضرورياً من خدمة العميل (في حال المحاسب المهني في القطاع العام) أو رب العمل (في حال المحاسب المهني في قطاع الأعمال) 

8.100          قد يقوم المحاسب المهني بشكل غير مقصود بمخالفة أحد نصوص الواردة في هذه القواعد .

وقد لا تؤدي هذه المخالفة غير المقصودة, بالاعتماد على الطبيعة وأهمية الأمر, إلى تقويض الإلتزام بالمبادئ الأساسية المقدمة. وما أن يتم اكتشاف المخالفة, يتم تصحيحها مباشرة كما يتم تطبيق أي إجراءات وقائية لازمة .

9.100     يحتوي الجزءان (ب) و (ج) من هذه القواعد على أمثلة يقصد منها توضيح كيفية تطبيق

إطار المفاهيم. ولا يقصد من الأمثلة أن تكون, كما لا ينبغي أن تفسر, بأنها قائمة شاملة للظروف التي يواجهها المحاسب المهني والتي قد تخلق تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية. وتبعاَ لذلك فإنه لا يكفي أن يلتزم المحاسب المهني فقط بالأمثلة المقدمة, بل ينبغي تطبيق الإطار على الظروف المحددة التي يواجهها المحاسب المهني .

التهديدات والإجراءات الوقائية

10.100    يمكن أن يتهدد الإلتزام بالمبادئ الأساسية بسبب مجموعة واسعة من الظروف. وتندرج العديد

من التهديدات ضن الفئات التالية :

 (أ)     تهديدات المصلحة الشخصية, التي يمكن أن تحدث نتيجة المصالح المالية أو المصالح

          الأخرى للمحاسب المهني أو أحد أفراد العائلة المباشرين أو المقربين ؛*

(ب)    تهديدات المراجعة الذاتية, التي يمكن أن تحدث عندما يكون هناك حكم سابق بحاجة

          إلى إعادة تقييم من اقبل المحاسب المسؤول عن ذلك الحكم ؛

(ج)     تهديدات التأييد, التي يمكن أن تحدث عندما يقوم المحاسب المهني بالترويج لموقف أو

          رأي إلى درجة أنه يمكن تقويض الموضوعية اللاحقة ؛

(د)      تهديدات التآلف, التي يمكن أن تحدث حينما يصبح المحاسب المهني أكثر تعاطفاً تجاه

          مصالح الآخرين بسبب علاقة وثيقة ؛

(هـ)     تهديدات المضايقة, التي يمكن أن عندما يمنع المحاسب المهني من العمل بموضوعية

          بسبب تهديدات فعلية أو متوقعة .

يقدم الجزءان (ب) و (ج) من هذه القواعد, على التوالي أمثلة على الظروف التي يمكن أن تخلق هذه الفئات من التهديدات للمحاسبين المهنيين في القطاع العام وقطاع الأعمال. وقد يجد المحاسبون المهنيون في القطاع العام أيضاً الإرشادات الواردة في الجزء (ج) ملائمة لظروفهم المحددة .

11.100        تقع الإجراءات الوقائية التي يمكن أن تزيل أو تقلص من التهديدات إلى مستوى مقبول ضمن فئتين واسعتين :                    (أ)      الإجراءات الوقائية التي تنشأ نتيجة المهنة أو التشريعات أو الأنظمة ؛

                   (ب)    الإجراءات الوقائية في بيئة العمل .

12.100        تتضمن الإجراءات الوقائية التي تنشأ نتيجة المهنة أو التشريعات أو الأنظمة على سبيل المثال لا الحصر ما يلي :

§        متطلبات التعليم والتدريب والخبرة لدخول المهنة .

§        متطلبات التطوير المهني المستمر .

§        أنظمة حوكمة الشركات .

§        المعايير المهنية .

§        إجراءات المراقبة والتأديب أو التنظيمية .

§    المراجعة الخارجية من قبل طرف ثالث مخول قانوناً للتقارير أو القوائم أو البلاغات       أو المعلومات التي يعدها المحاسب المهني .

13.100    يبحث الجزءان (ب)و(ج) من هذه القواعد, على التوالي, الإجراءات الوقائية في بيئة العمل بالنسبة للمحاسبين المهنيين في القطاع العام أو قطاع الأعمال .

14.100        قد تزيد بعض الإجراءات الوقائية من احتمالية تحديد أو منع السلوك غير الأخلاقي.وتشمل هذه الإجراءات الوقائية التي يمكن أن تنشأ نتيجة مهنة المحاسبة أو تشريعاتها أو أنظمتها أو من قبل رب العمل على سبيل المثال لا الحصر ما يلي :

 أنظمة شكاوي فعالة ومعلن عنها جيداً تدار من قبل رب العمل أو المهنة أو جهة تنظيمية,الأمر الذي يمكن الزملاء وأصحاب العمل والجمهور من لفت الانتباه إلى السلوك غير المهني أو غير الأخلاقي .واجب مذكور صراحة بالتبليغ عن خروقات المتطلبات الأخلاقية .

15.100   ستختلف طبيعة الإجراءات الوقائية التي سيتم تطبيقها اعتماداً على الظروف. وعند ممارسة

الحكم المهني, ينبغي على المحاسب المهني أن يأخذ بالحسبان ما قد يعتبره طرف ثالث عاقل ومطلع, لديه معرفة بجميع المعلومات ذات الصلة, بما في ذلك أهمية التهديد والإجراءات الوقائية المطبقة, بأنه أمر غير معقول .

حل النزاع الأخلاقي

16.100        عند تقييم الإلتزام بالمبادئ الأساسية, قد يطلب من المحاسب المهني حل النزاع في تطبيق

                   المبادئ الأساسية .

17.100         عند البدء بعملية رسمية لحل النزاع, يجب أن يأخذ المحاسب المهني في الاعتبار الأمور التالية, إما بشكل فردي أو مع أمور أخرى, كجزء من عملية الحل :

(أ‌)                الحقائق ذات الصلة؛

(ب‌)           القضايا الأخلاقية المعنية؛

(ج‌)             المبادئ الأساسية المتعلقة بالمسألة قيد الدراسة ؛

(د‌)               الإجراءات الداخلية المقبولة ؛

(هـ)     إجراءات العمل البديلة ؛

      وبعد أخذ هذه الأمور في الاعتبار ينبغي أن يحدد المحاسب المهني إجراء العمل المناسب الذي يتفق والمبادئ الأساسية المحددة. كما يجب على المحاسب المهني أن يعمل على تقييم عواقب كل إجراء ممكن. وإذا بقيت المسالة دون حل، فعلى المحاسب المهني أن يتشاور مع أشخاص مناسبين آخرين ضمن الشركة* أو رب العمل للمساعدة في الحصول على حل .

18.100      عندما تنطوي المسألة على نزاع مع المؤسسة أو داخلها, يتعين على المحاسب المهني أن

يدرس استشارة أولئك المكلفون بتنفيذ مبادئ حوكمة المؤسسة, مثل مجلس الإدارة أو لجنة

التدقيق

19.100   ربما يكون من مصلحة المحاسب المهني أن يقوم بتوثيق جوهر القضية وتفاصيل أي مناقشات

تعقد أو قرارات تتخذ بخصوص تلك القضية .

20.100      إذا كان من غير الممكن حل نزاع هام، قد يرغب المحاسب المهني في الحصول على نصيحة

مهنية من الجهة المهنية ذات العلاقة أو المستشارين القانونيين ويحصل بذلك على الإرشادات حول القضايا الأخلاقية دون انتهاك السرية. على سبيل المثال, قد يواجه المحاسب المهني عملية احتيال ما, والتي قد يؤدي التبليغ عنها إلى انتهاك مسؤولية المحاسب المهني في احترام السرية. ويجب على المحاسب المهني أن يدرس الحصول على استشارة قانونية لتحديد ما إذا يوجد متطلبات تقتضي التبليغ .

21.100      إذا بقي الصراع دون حل بعد استنفاذ جميع الإمكانيات ذات الصلة, ينبغي أن يرفض المحاسب

المهني, حيث أمكن, بقاءه مرتبطاً بالمسألة التي تخلق النزاع, وقد يحدد المحاسب المهني, في مثل هذه الظروف أنه من المناسب أن ينسحب من فريق العملية* أو مهمة محددة, أو أن يستقيل من العملية أو الشركة أو المؤسسة التي يعمل بها .

حل النزاع الأخلاقي

16.100        عند تقييم الإلتزام بالمبادئ الأساسية, قد يطلب من المحاسب المهني حل النزاع في تطبيق

                   المبادئ الأساسية .

17.100         عند البدء بعملية رسمية لحل النزاع, يجب أن يأخذ المحاسب المهني في الاعتبار الأمور التالية, إما بشكل فردي أو مع أمور أخرى, كجزء من عملية الحل :

(أ‌)                الحقائق ذات الصلة؛

(ب‌)           القضايا الأخلاقية المعنية؛

(ج‌)             المبادئ الأساسية المتعلقة بالمسألة قيد الدراسة ؛

(د‌)               الإجراءات الداخلية المقبولة ؛

(هـ)     إجراءات العمل البديلة ؛

      وبعد أخذ هذه الأمور في الاعتبار ينبغي أن يحدد المحاسب المهني إجراء العمل المناسب الذي يتفق والمبادئ الأساسية المحددة. كما يجب على المحاسب المهني أن يعمل على تقييم عواقب كل إجراء ممكن. وإذا بقيت المسالة دون حل، فعلى المحاسب المهني أن يتشاور مع أشخاص مناسبين آخرين ضمن الشركة* أو رب العمل للمساعدة في الحصول على حل .

18.100       عندما تنطوي المسألة على نزاع مع المؤسسة أو داخلها, يتعين على المحاسب المهني أن يدرس استشارة أولئك المكلفون بتنفيذ مبادئ حوكمة المؤسسة, مثل مجلس الإدارة أو لجنة التدقيق.

19.100      ربما يكون من مصلحة المحاسب المهني أن يقوم بتوثيق جوهر القضية وتفاصيل أي مناقشات

تعقد أو قرارات تتخذ بخصوص تلك القضية .

20.100      إذا كان من غير الممكن حل نزاع هام، قد يرغب المحاسب المهني في الحصول على نصيحة

مهنية من الجهة المهنية ذات العلاقة أو المستشارين القانونيين ويحصل بذلك على الإرشادات حول القضايا الأخلاقية دون انتهاك السرية. على سبيل المثال, قد يواجه المحاسب المهني عملية احتيال ما, والتي قد يؤدي التبليغ عنها إلى انتهاك مسؤولية المحاسب المهني في احترام السرية. ويجب على المحاسب المهني أن يدرس الحصول على استشارة قانونية لتحديد ما إذا يوجد متطلبات تقتضي التبليغ .

21.100       إذا بقي الصراع دون حل بعد استنفاذ جميع الإمكانيات ذات الصلة, ينبغي أن يرفض المحاسب

المهني, حيث أمكن, بقاءه مرتبطاً بالمسألة التي تخلق النزاع, وقد يحدد المحاسب المهني, في مثل هذه الظروف أنه من المناسب أن ينسحب من فريق العملية* أو مهمة محددة, أو أن يستقيل من العملية أو الشركة أو المؤسسة التي يعمل بها .

القسم 130

الكفاءة المهنية والعناية اللازمة

1.130       يفرض مبدأ الكفاءة المهنية والعناية اللازمة الالتزامات التالية على المحاسبين المهنيين :

(أ‌)                المحافظة على المعرفة والمهارات المهنية بالمستوى المطلوب لضمان حصول العملاء

أو أصحاب العمل على الخدمة المهنية الكفؤة ؛

(ب‌)           تأدية المهام بكل اجتهاد وعناية وفقاً للمعايير الفنية والمهنية المعمول بها عند تقديم

تقديم الخدمات المهنية .

2.130        تتطلب الخدمات المهنية الكفؤة ممارسة الحكم الصائب في تطبيق المعرفة والمهارات المهنية

في أداء تلك الخدمة. ويمكن تقسيم الكفاءة المهنية إلى مرحلتين منفصلتين :

(أ‌)                الحصول على الكفاءة المهنية؛

(ب‌)           المحافظة على الكفاءة المهنية ؛

3.130       تتطلب المحافظة على الكفاءة المهنية وعياً مستمراًً وتفهماً للتطورات المهنية والتجارية الفنية

الصلة. ويؤدي التطور المهني المستمر إلى تطوير القدرات التي تمكن المحاسب المهني من أداء مهامه بكفاءة في البيئات المهنية والمحافظة عليها .

4.130        يشمل الكد والاجتهاد مسؤولية التصرف وفقاً لمتطلبات مهمة ما بعناية وشمولية وفي الوقت

المناسب .

5.130       ينبغي أن يتخذ المحاسب المهني خطوات لضمان أن يكون لدى أولئك الذين يعملون تحت

سلطته بصفة مهنية التدريب والإشراف المناسب.

6.130     وحيثما يكون مناسباً. يجب أن يطلع المحاسب المهني العملاء أو أصحاب العمل أو

المستخدمين الآخرين للخدمات المهنية على القيود المتأصلة في الخدمات من أجل تفادي سوء تفسير إبداء الرأي على أنه لحقيقة ما

القسم 140

السرية

1.140         يفرض مبدأ السرية التزاماً على المحاسبين المهنيين للامتناع عن :

(أ)      الكشف عن معلومات سرية خارج الشركة أو رب العمل والتي يتم الحصول عليها نتيجة للعلاقات المهنية أو التجارية دون تفويض محدد وصحيح, إلا إذا كان هناك حق أو واجب قانوني أو مهني بالكشف عنها ؛

(ب)    استعمال المعلومات السرية التي يتم الحصول عليها نتيجة العلاقات المهنية والتجارية لمصلحتهم الشخصية أو مصلحة أطراف ثالثة .

2.140       ينبغي أن يحافظ المحاسب المهني على السرية حتى في بيئة اجتماعية. كما يجب أن يكون يقظاً

                   لإمكانية الكشف غير المقصود, وتحديداً في ظروف الشركة الطويلة مع شريك تجاري أو أحد

                   أفراد العائلة المباشرين* أو المقربين .

3.140       يجب أن يحافظ المحاسب المهني أيضاً على سرية المعلومات التي يفصح عنها عميل أو

صاحب عمل محتمل.

4.140        ينبغي أن يدرس المحاسب المهني أيضاً الحاجة للمحافظة على سرية المعلومات ضمن الشركة

أو رب العمل .

5.140        ينبغي أن يتخذ المحاسب المهني جميع الخطوات المعقولة لضمان أن يحترم الموظفون

الخاضعون لسيطرته والأشخاص الذين يتم الحصول منهم على النصيحة والمساعدة واجب المحاسب المهني في المحافظة على السرية .

6.140        تستمر الحاجة للإلتزام بمبدأ السرية حتى بعد انتهاء العلاقات بين المحاسب المهني والعميل أو

صاحب العمل. وعندما يغير المحاسب المهني وظيفته أو يحصل على عميل جديد, يكون المحاسب المهني مخولاً لاستخدام الخبرة السابقة. لكنه ينبغي على المحاسب المهني أن لا يستعمل أو يفصح عن أية معلومات سرية تم الحصول عليها أو استلامها نتيجة علاقة مهنية أو تجارية .

7.140        فيما يلي الظروف التي يطلب فيها أو قد يطلب فيها المحاسبين المهنيين الإفصاح عن

المعلومات السرية أو عندما يكون ذلك الإفصاح مناسباً :

(أ)      يسمح بالإفصاح بقوة القانون ويكون مفوضاً به من قبل العميل أو صاحب العمل ؛

(ب)    الإفصاح مطلوبٌ بقوة القانون على سبيل المثال :

(1)     إعداد الوثائق أو تقديم أدلة أخرى في سياق الإجراءات القانونية ؛

(2)     الإفصاح للسلطات العامة المختصة عن تعديات القانون التي تظهر ؛

(د)      هناك واجب أو حق مهني بالإفصاح عندما لا يكون ذلك ممنوعاً بقوة القانون:

(1)     للإلتزام بمراجعة الجودة لهيئة عضو أو هيئة مهنية ؛

(2)     للإستجابة لاستفسار أو تحقيق من قبل هيئة عضو أو هيئة تنظيمية ؛

(3)     حماية المصالح المهنية للمحاسب المهني في الإجراءات القانونية ؛

(4)     للإلتزام بالمعايير الفنية والمتطلبات الأخلاقية .

8.140          عند تحديد ما إذا ينبغي الإفصاح عن المعلومات السرية, يجب أن يأخذ المحاسبون المهنيون

                   النقاط التالية في الاعتبار :

(أ)      ما إذا كان من الممكن أن تتضرر مصالح جميع الأطراف, بما فيها الأطراف الثالثة التي قد تتأثر مصالحها, إذا وافق العميل أو صاحب العمل على الإفصاح عن المعلومات من قبل المحاسب المهني .

(ب)    ما إذا كانت جميع المعلومات ذات الصلة معلومة ومثبتة إلى الحد الممكن, عندما ينطوي الحال على حقائق غير ثابتة أو معلومات غير كاملة أو نتائج غير مؤكدة, فإنه ينبغي استخدام الحكم في تحديد نوع الإفصاح الواجب إجرائه ؛

(ج)     نوع البلاغات المتوقعة التي توجه’ إليها يجب على المحاسبين المهنيين أن يكونوا على  قناعة بان الأطراف التي توجه إليهم البلاغات هم المستقبلون المناسبون.

القسم 150

السلوك المهني

1.150    يفرض مبدأ السلوك المهني التزاما على المحاسبين المهنيين للتقيد بالقوانين والأنظمة ذات

الصلة وتجنب أي عمل قد يسيء إلى سمعة المهنة. وهذا يتضمن الأعمال التي يعتبرها طرف ثالث عاقل ومطلع. لديه معرفة بجميع المعلومات ذات الصلة, أنها تؤثر بشكل سلبي على السمعة الجيدة للمهنة

2.150     عند تسويق وترويج أنفسهم وأعمالهم ينبغي أن لا يسيء المحاسبون المهنيون إلى سمعة المهنة

بل يجب أن يكونوا أمناء وصادقين. وينبغي أن لا يقدموا بما يلي :

(أ)      إبداء ادعاءات مبالغ فيها حول الخدمات التي يمكنهم تقديمها, أو المؤهلات التي يملكونها، أو الخبرات التي اكتسبوها ؛

(ب)    إبداء إشارات مسيئة أو مقارنات غير مؤكدة مع أعمال الآخرين .

 الجزء (ب) المحاسبون المهنيون في القطاع العام

القسم 200   المقدمة .............................................................................................

القسم 210   التعيين المهني .....................................................................................

القسم 220   تضارب المصالح .................................................................................

القسم 230   الآراء الثانية .......................................................................................

القسم 240   الأتعاب والأنواع الأخرى من الأجور ...........................................................

القسم 250   تسويق الخدمات المهنية ...........................................................................

القسم 260   الهدايا والضيافة ....................................................................................

القسم 270   الوصاية على أصول العملاء ......................................................................

القسم 280   الموضوعية – كافة الخدمات .......................................................................

القسم 290   الإستقلالية – عمليات التأكيد ......................................................................

القسم 200

المقدمة

1.200          يوضح هذا الجزء من قواعد السلوك الأخلاقي الكيفية التي ينبغي بها تطبيق إطار المفاهيم

المنصوص عليها في الجزء (أ) من قبل المحاسبين المهنيين في القطاع العام. ولا يقصد من الأمثلة في الأقسام التالية أن تكون, كما لا ينبغي أن تفسر, بأنها قائمة شاملة للظروف التي يواجهها المحاسب المهني في القطاع العام, والتي قد تخلق تهديدات للإلتزام بالمبادئ, بل ينبغي تطبيق الإطار على الظروف المحددة التي يتم مواجهتها.

2.200         يجب ألا يشارك المحاسب المهني في القطاع العام في أي عمل أو مهنة أو نشاط يضعف أو قد

يضعف من نزاهة المهنة أو موضوعيتها أو سمعتها الجيدة ويتعارض نتيجة لذلك مع تقديم الخدمات المهنية .

التهديدات والإجراءات الوقائية

3.200      يمكن أن يتهدد الإلتزام بالمبادئ الأساسية بسبب مجموعة واسعة من الظروف.وتقع العديد من

التهديدات ضمن الفئات التالية :

(أ‌)              المصلحة الشخصية ؛

(ب‌)           المراجعة الذاتية ؛

(ج‌)             التأييد ؛

(د‌)               التآلف ؛

(هـ)            المضايقة ؛

  ويناقش الجزء (أ) من هذه القواعد هذه التهديدات بمزيد من التفصيل .

 وقد تختلف طبيعة وأهمية التهديدات بالاعتماد على ما إذا كانت تنشأ فيما يتعلق بتقديم الخدمات إلى عميل تدقيق البيانات المالية* أو عميل تأكيد* تدقيق البيانات غير المادية أو عميل لا يطلب خدمة التأكيد .

4.200         تشمل الأمثلة على الظروف التي قد تخلق تهديدات المصلحة الشخصية على المحاسب المهني

في القطاع العام على سبيل المثال لا الحصر ما يلي :

·        مصلحة مالية * لدى العميل أو الاحتفاظ بمصلحة مالية بشكل مشترك مع عميل .

·        اعتماد غير مناسب على الأتعاب الإجمالية من عميل ما .

·        وجود علاقة تجارية وطيدة مع عميل ما .

·        القلق حول إمكانية فقدان عميل ما .

·        التوظيف المحتمل لدى عميل ما .

·        التكاليف المشروطة * المتعلقة بعملية تأكيد *.

·        قرض إلى أو من عميل تأكيد أو أي من مدرائه أو مسؤوليه

5.200        تشمل الأمثلة على الظروف التي قد تخلق تهديدات المراجعة الذاتية, على سبيل المثال لا الحصر ما يلي :

·        إكتشاف خطأ هام من خلال إعادة تقييم عمل المحاسب المهني في القطاع العام .

·        إعداد تقرير بتشغيل الأنظمة المالية بعد المشاركة في تصميمها أو تنفيذها .

·        إعداد البيانات الأصلية المستخدمة لوضع السجلات موضوع العملية .

·        أن يكون عضو فريق التأكيد* أو أنه قد أصبح مؤخراً, مديراً أو مسؤولاً* لدى ذلك العميل

·    أن يتم توظيف عضو فريق التأكيد*, أو أنه قد تم توظيفه مؤخراً, من قبل العميل في منصب ما لممارسة تأثير مباشر وهام على موضوع العملية .

·        أداء الخدمة للعميل تؤثر بشكل مباشر على موضوع عملية التأكيد .

6.200            تشمل الأمثلة على الظروف التي قد تخلق تهديدات التأييد على سبيل المثال لا الحصر ما يلي :

·        ترويج الأسهم في منشأة مدرجة* عندما تكون تلك المنشأة عبارة عن عميل تدقيق بيانات مالية .

·        العمل كمحام بالنيابة عن عميل تأكيد في دعاوى المقاضاة أو النزاعات مع أطراف ثالثة .

7.200          تشمل الأمثلة على الظروف التي قد تخلق تهديدات التآلف على سبيل المثال لا الحصر ما يلي:

·        عضو فريق العمليات ذو علاقة عائلية قريبة أو مباشرة مع مدير أو مسؤول لدى العميل .

·    عضو من فريق العملية ذو علاقة عائلية قريبة أو مباشرة مع موظف لدى العميل يشغل منصب يخوله بممارسة تأثير هام ومباشر على موضوع العملية .

شريك سابق لدى الشركة في وظيفة مدير أو مسؤول لدى العميل أو موظف في منصب يخوله ببذل تأثير مباشر وهام على موضوع العملية .

·        قبول الهدايا أو المعاملة التفضيلية من عميل ما, ما لم تكن القيمة ليست ذات أهمية بشكل واضح .

·        علاقة ارتباط طويلة الأمد للموظفين الرئيسين مع عميل التأكيد .

8.200         تشمل الأمثلة على الظروف التي قد تخلق تهديدات المضايقة على سبيل المثال لا الحصر ما يلي :

·        تهديد بالطرد أو الاستبدال فيما يتعلق بعملية ما لعميل معين .

·        التهديد بالمقاضاة .

·        الضغط لتخفيف نطاق العمل المنجز بهدف تخفيض الأتعاب .

9.200        قد يجد أيضاً المحاسب المهني في القطاع العام أن بعض الظروف المحددة تؤدي إلى نشوء تهديدات استثنائية للإلتزام بواحد أو أكثر من المبادئ الأساسية. ولا يمكن تصنيف هذه التهديدات الاستثنائية بشكل واضح وفي العلاقات المهنية أو التجارية, يتوجب على المحاسب المهني في القطاع العام أن يكون دائماً يقظاً تجاه هذه الظروف والتهديدات .

10.200       تقع الإجراءات الوقائية التي يمكن أن تقضي على التهديدات أو تقلصها إلى مستوى مقبول ضمن فئتين واسعتين :

(أ‌)                الإجراءات الوقائية التي تنشأ نتيجة المهنة أو التشريعات أو الأنظمة ؛

(ب‌)           الإجراءات الوقائية في بيئة العمل .

وتصف الفقرة 12.100 من الجزء (أ) من هذه القواعد أمثلة على الإجراءات الوقائية التي تنشأ نتيجة المهنة أو التشريعات أو الأنظمة .

11.200        وتختلف الإجراءات الوقائية ذات الصلة في بيئة العمل مع اختلاف الظروف. وتشمل الإجراءات الوقائية في بيئة العمل الإجراءات الوقائية على نطاق الشركة والإجراءات الوقائية الخاصة بالعملية.إذ يجب على المحاسب المهني في القطاع العام أن يمارس الحكم لتحديد الطريقة الأفضل للتعامل مع تهديد معين. وفي ممارسة هذا الحكم ينبغي على المحاسب المهني في القطاع العام أن يأخذ بالحسبان ما قد يعتبره طرف ثالث عاقل ومطلع, لديه معرفة بجميع المعلومات ذات الصلة, بما في ذلك أهمية التهديد والإجراءات الوقائية المطبقة, بأنه أمر مقبول. ويتأثر هذا الأمر بمسائل معينة مثل أهمية التهديد وطبيعة العملية وهيكلية الشركة .

12.200       قد تشمل الإجراءات الوقائية على نطاق الشركة في بيئة العمل الأمور التالية :

·        قيادة الشركة التي تركز على أهمية الإلتزام بالمبادئ الأساسية .

·        قيادة الشركة التي توجد توقعاً بأن يتصرف أعضاء فريق التأكيد بما يصب في المصلحة العامة .

·        سياسات وإجراءات لتنفيذ ومراقبة جودة العمليات .

·    سياسات موثقة فيما يخص تحديد تهديدات الإلتزام بالمبادئ الأساسية, وتقييم أهمية هذه التهديدات وتحديد الإجراءات الوقائية وتطبيقها للقضاء على التهديدات أو تقليصها, باستثناء التهديدات غير الهامة بوضوح, إلى مستوى مقبول

·    بالنسبة للشركات التي تقوم بعمليات التأكيد, سياسات استقلالية* موثقة فيما يخص تحديد تهديدات الاستقلالية, وتقييم أهمية هذه التهديدات وتقييم الإجراءات الوقائية وتطبيقها للقضاء على التهديدات أو تقليصها, باستثناء التهديدات غير الهامة بوضوح إلى مستوى مقبول .

·        سياسات وإجراءات داخلية موثقة تتطلب الإلتزام بالمبادئ الأساسية .

·    سياسات وإجراءات ستمكن من تحديد المصالح أو العلاقات بين الشركة أو أعضاء فرق العمليات والعملاء .

·        سياسات وإجراءات لمراقبة, وإن لزم الأمر, إدارة الاعتماد على الإيرادات المستلمة من عميل واحد .

·    استخدام شركاء مختلفين وفرق عمليات بخطوط إعداد تقارير منفصلة لتوفير خدمات غير متعلقة بالتأكيد لعميل التأكيد ؟

·    سياسات وإجراءات لمنع الأفراد الذين ليسوا من أعضاء فريق العملية من التأثير بشكل غير مناسب على نتيجة العملية .

·    إبلاغ سياسات وإجراءات الشركة في الوقت المناسب بما في ذلك أي تغيرات تطرأ عليها, إلى جميع الشركاء والموظفين المهنيين, والتدريب والتعليم المناسب على هذه السياسات والإجراءات .

·        تحديد عضو من الإدارة العليا ليكون مسؤولاً عن مراقبة الأداء المرضي للنظام مراقبة الجودة في الشركة.

·    تقديم المشورة للشركاء والموظفين المهنيين لدى أولئك عملاء التأكيد والمنشآت ذات العلاقة الذين يجب أن يكونوا مستقلين عنهم .

·        آلية انضباط لتعزيز الإلتزام بالسياسات والإجراءات .

·    سياسات وإجراءات منشورة لتشجيع وتمكين الموظفين من إيصال أية مسألة إلى المستويات العليا في الشركة تتعلق بالإلتزام بالمبادئ الأساسية التي تهمهم .

13.200     تشمل الإجراءات الوقائية الخاصة بالعملية في بيئة العمل ما يلي :

·        إشراك محاسب مهني إضافي لمراجعة العمل المنجز أو تقديم الاستشارة حيثما يلزم .

·        التشاور مع طرف ثالث مستقل, مثل لجنة مدارء مستقلين أو هيئة تنظيمية مهنية أو محاسب أخر

·        بحث القضايا الأخلاقية مع أولئك المكلفون بتنفيذ مبادئ حوكمة العميل .

·        الكشف لأولئك المكلفين بتنفيذ مبادئ حوكمة العميل عن طبيعة الخدمات المقدمة ومقدار الرسوم المحمَّلة .

·        إشراك شركة أخرى لانجاز أو إعادة إنجاز جزء من العملية.

·        تناوب موظفي الفريق التأكيد الرئيسي

14.200   واعتماداً على طبيعة العملية قد يكون المحاسب المهني في القطاع العام قادراً أيضاً على

الاعتماد على الإجراءات الوقائية التي قام العميل بتنفيذها. إلا أنه من غير الممكن الاعتماد فقط على تلك الإجراءات الوقائية لتقليص التهديدات إلى مستوى مقبول .

15.200     قد تشمل الإجراءات الوقائية ضمن أنظمة وإجراءات العميل ما يلي :

·    عندما يعين العميل شركة ما في القطاع العام لانجاز عملية معينة، يصادق أو يوافق أشخاصاً من غير الإدارة على التعيين .

·        أن يكون لدى العميل موظفين أكفاء من ذوي الخبرة والأقدمية لاتخاذ القرارات الإدارية .

·        أن ينفذ العميل إجراءات داخلية تضمن الاختيارات الموضوعية في إيكال العمليات غير المتعلقة بالتأكيد .

·    أن يكون لدى العميل هيكل خاص يحسن أداء الشركات يوفر الإشراف المناسب والاتصالات بخصوص خدمات الشركة .

القسم 210

التعيين المهني

قبول العميل

1.210      قبل قبول علاقة عميل جديد, يجب على المحاسب المهني في القطاع العام أن يدرس ما إذا كان هذا القبول يخلق أي تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية. ويمكن أن تنشأ التهديدات المحتملة على النزاهة والسلوك المهني, على سبيل المثال نتيجة قضايا مشكوك فيها مرتبطة بالعميل ( مالكيه و إدارته وأنشطته ) .

2.210     وتشمل قضايا العملاء التي إن علمت، يمكن أن تهدد الإلتزام بالمبادئ الأساسية, تورط العميل في نشاطات غير قانونية (مثل غسيل الأموال) أو عدم الأمانة أو ممارسات إعداد التقارير المالية المشكوك فيها .

3.210      ينبغي تقييم أهمية أية تهديدات. وفي حال لم يتضح أن التهديدات المحددة غير هامة, فإنه يجب دراسة الإجراءات الوقائية وتطبيقها كما يلزم من أجل إلغائها أو تقليصها إلى مستوى مقبول .

4.210      قد تشمل الإجراءات الوقائية المناسبة للحصول على المعرفة وفهم العميل ومالكيه ومدرائه وأولئك المسؤولين عن إدارته وأنشطته التجارية، أو ضمان إلتزام العميل بتحسين ممارسات حسن أداء الشركات أو أنظمة الرقابة الداخلية .

5.210     عندما لا يكون من الممكن تقليص التهديدات إلى مستوى مقبول، فإنه يتعين على المحاسب المهني في القطاع العام أن يمتنع عن الدخول في العلاقة مع العميل .

6.210           ينبغي مراجعة قرارات القبول بشكل دوري فيما يخص عمليات العميل المتكررة .

قبول العملية

7.210      يجب أن يوافق المحاسب المهني في القطاع العام على توفير تلك الخدمات فقط التي يكون مؤهلا لأدائها, وقبل أن يقبل عملية محددة للعميل, ينبغي أن يدرس المحاسب المهني في القطاع العام ما إذا كان القبول يخلق أي تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية. على سبيل المثال ينشأ تهديد المصلحة الشخصية على الكفاءة المهنية والعناية اللازمة إذا لم يكن فريق العمل يتمتع, أو لا يمكنه اكتساب, الكفاءات اللازمة بشكل صحيح .

8.210      ينبغي على المحاسب المهني في القطاع العام أن يقيم أهمية التهديدات المحددة, وإذا لم يتضح له أنها غير هامة فإنه يجب تطبيق الإجراءات الوقائية لإلغائها أو تقليصها إلى مستوى مقبول, ويمكن أن تشمل هذه الإجراءات الوقائية ما يلي :

·               اكتساب فهم مناسب لطبيعة أعمال العميل, وتعقيد عملياته, والمتطلبات المحددة للعملية وهدفها, وطبيعة ونطاق العمل الواجب إنجازه .

·               الحصول على المعرفة حول الصناعات أو المواضيع ذات الصلة .

·              امتلاك أو الحصول على الخبرة فيما يخص المتطلبات التنظيمية أو متطلبات إعداد التقارير ذات الصلة .

·              تعيين عدد كاف من الموظفين ذوي الكفاءات اللازمة .

·              الاستعانة بالخبراء متى لزم الأمر .

·              الاتفاق على إطار زمني واقعي لإداء العملية .

·              الإلتزام بسياسات وإجراءات مراقبة الجودة المصممة لتوفير تأكيد معقول بأنه يتم قبول عمليات محددة فقط عندما يكون من الممكن إنجازها بكفاءة .

9.210        عندما ينوي المحاسب المهني في القطاع العام الاعتماد على مشورة أو عمل خبير معين, ينبغي عليه تقييم ما إذا كان ذلك الاعتماد مبرراً. كما يجب على المحاسب المهني في القطاع العام أن يأخذ في الاعتبار عوامل معينة مثل السمعة والخبرة والموارد المتوفرة والمعايير المهنية والأخلاقية المعمول بها. ويمكن الحصول على هذه المعلومات من علاقة مسبقة مع الخبير أو استشارة الآخرين .

التغيرات في التعيين المهني

10.210      يجب أن يحدد المحاسب المهني في القطاع العام الذي يطلب منه أن يحل محاسب مهني آخر في القطاع العام, أو من ينظر في تقديم عرض لعملية يحتفظ بها حالياً محاسب مهني آخر في القطاع العام, ما إذا كانت هناك أسباب مهنية أو غير ذلك, تمنعه من قبول العملية مثل الظروف التي تهدد الإلتزام بالمبادئ الأساسية, على سبيل المثال, قد يكون هناك تهديد للكفاءة المهنية والعناية اللازمة إذا قبل المحاسب المهني في القطاع العام العملية قبل معرفة جميع الحقائق ذات العلاقة .

11.210      ينبغي تقييم أهمية التهديدات. وبالاعتماد على طبيعة العمل, قد يتطلب هذا اتصالاً مباشراً مع المحاسب الحالي* لتحديد الحقائق والظروف وراء التغير المقترح بحيث يتمكن المحاسب المهني في القطاع العام أن يقرر ما إذا كان من المناسب أن يقبل العملية. على سبيل المثال قد لا تعكس الأسباب الظاهرة وراء التغير في التعيين الحقائق بشكل تام. وقد تشير إلى اختلافات مع المحاسب الحالي والتي ربما تؤثر على القرار المتعلق بقبول التعيين .

12.210     يلتزم المحاسب الحالي بالسرية. وإن الحد الذي يمكن فيه للمحاسب المهني في القطاع العام وينبغي له أن يناقش شؤون العميل مع محاسب  مقترح يعتمد على طبيعة العملية وعلى الأمور التالية:

(أ‌)                ما إذا تم الحصول على إذن العميل للقيام بذلك ؛

(ب‌)           المتطلبات القانونية أو الأخلاقية بذلك الاتصال والإفصاح, والتي قد تختلف بحسب المنطقة .

13.210     وفي غياب تعليمات محددة من قبل العميل, ينبغي أن لا يعرض المحاسب الحالي بطريقة عادية معلومات حول شؤون العميل. ويورد القسم 140 من الجزء (أ) من هذه القواعد الظروف التي قد يكون من المناسب فيها الإفصاح عن معلومات سرية.

14.210    في حال لم يتضح أن التهديدات المحددة غير هامة, فإنه يجب دراسة الإجراءات الوقائية وتطبيقها كما يلزم من أجل إلغائها أو تقليصها إلى مستوى مقبول .

15.210    يمكن أن تشمل هذه الإجراءات الوقائية ما يلي :

·        بحث شؤون العميل بشكل كامل ودون قيود مع المحاسب الحالي .

·    الطلب من المحاسب الحالي أن يوفر معلومات معروفة حول أي حقائق أو ظروف ينبغي, في رأي المحاسب الحالي, أن يعيها المحاسب المقترح قبل أن يقرر قبول العملية .

·    عند الرد على مطالب تقديم العطاءات, أن يذكر في العطاء, قبل أن يتم قبول العملية, بأنه سيطلب الاتصال مع المحاسب الحالي بحيث يمكن الاستعلام عما إذا كان هناك أسباب مهنية أو غير ذلك وراء قبول التعيين .

 16.210  يحتاج المحاسب المهني في القطاع العام عادة على الحصول على إذن العميل, ويفضل أن يكون خطياً لبدء المباحثات مع المحاسب الحالي. وعند الحصول على ذلك الإذن، ينبغي أن يلتزم المحاسب الحالي بالأنظمة القانونية والأنظمة الأخرى ذات الصلة التي تحكم تلك المطالب. وحيث يقدم المحاسب الحالي المعلومات, فإنه ينبغي تقديمها بشكل صادق وخال من الغموض. وإذا لم يستطع المحاسب المقترح أن يتصل مع المحاسب الحالي, فعلى المحاسب المقترح أن يحاول الحصول على معلومات حول أية تهديدات محتملة عن طريق أساليب أخرى مثل الاستعلام من أطراف ثالثة أو استقصاء الخبرات السابقة لموظفي الإدارة العليا أو أولئك المكلفون بتنفيذ مبادئ حوكمة العميل .

17.210              17.210    عندما لا يمكن إلغاء التهديدات أو تقليصها على مستوى مقبول من خلال تطبيق الإجراءات الوقائية, فأنه يتوجب على المحاسب المهني في القطاع العام أن لا يقبل العملية إلا إذا كانت هناك قناعة بحقائق ضرورية عن طريق وسائل أخرى .

18.210              18.210     قد يطلب من المحاسب المهني في القطاع العام أن يقوم بعمل مكمل أو إضافي لعمل المحاسب الحالي. وربما تؤدي هذه الظروف على نشوء تهديدات محتملة على الكفاءة المهنية والعناية اللازمة تنتج على سبيل المثال عن قلة المعلومات أو المعلومات غير الكاملة. وتشمل الإجراءات الوقائية ضد هذه التهديدات إبلاغ المحاسب الحالي بالعمل المقترح, ما يتيح للمحاسب الحالي فرصة توفير أي معلومات ذات صلة لازمة لإنجاز العمل بالشكل الصحيح . 

القسم 220

تضارب المصالح

1.220                 1.220      ينبغي على المحاسب المهني في القطاع العام أن يتخذ خطوات معقولة لتحديد الظروف التي يمكن أن تخلق تضاربا في المصالح. وقد تؤدي هذه الظروف إلى نشوء تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية. على سبيل المثال, يمكن أن ينشأ تهديد الموضوعية عندما تنافس المحاسب المهني في القطاع العام مباشرة مع عميل ما أو يكون لديه مشروع مشترك أو ترتيب مشابه مع منافس رئيسي للعميل. وقد ينشأ أيضاً تهديد الموضوعية أو السرية عندما يقوم المحاسب المهني في القطاع العام بأداء خدمات العملاء الذين تتضارب مصالحهم أو يكون العملاء في نزاع مع بعضهم البعض فيما يتعلق بالموضوع أو المعاملة المعنية . 

220                    2.220      يجب على المحاسب المهني في القطاع العام أن يقيِّم أهمية أية تهديدات. ويشمل التقييم قبل قبول أو استمرار علاقة ما مع عميل معين أو عملية محددة, ما إذا كان لدى المحاسب المهني في القطاع العام أية مصالح تجارية أو علاقات مع العميل أو طرف ثالث والتي يمكن أن تؤدي إلى نشوء تهديدات. وفي حال لم يتضح أن تلك التهديدات غير هامة, فإنه ينبغي دراسة الإجراءات الوقائية تطبيقها كما يلزم للقضاء عليها أو تقليصها إلى مستوى مقبول .

220                     3.220     اعتماداً على الظروف التي تؤدي إلى نشوء التضارب, ينبغي أن تشمل الإجراءات الوقائية في العادة قيام المحاسب المهني في القطاع العام بما يلي :

            (أ‌)                إعلام العميل بالمصلحة أو الأنشطة التجارية للمنشأة التي من الممكن أن تمثل تضارب المصالح, والحصول على موافقته للتصرف في مثل هذه الظروف ؛

             (ب‌)           إبلاغ جميع الأطراف المعلومة ذات الصلة بأن المحاسب المهني في القطاع العام يمثل

طرفين أو أكثر فيما يتعلق بمسألة ما تكون فيها مصالحهم متضاربة, والحصول على موافقتهم للقيام بذلك

(ج)     إعلام العميل بأن المحاسب المهني في القطاع العام لا يمثل حصرياً أي عميل في تقديم الخدمات المقترحة (على سبيل المثال, في قطاع سوقي محدد أو فيما يتعلق بخدمة محددة ) والحصول على موافقتهم للقيام بذلك

4.220          ينبغي أيضاً دراسة الإجراءات الوقائية الإضافية التالية :

                   (أ)      استخدام فرق عمليات منفصلة ؛

               (ب)    إتخاذ إجراءات لمنع الوصول إلى المعلومات ( على سبيل المثال, فصل مادي كامل                              لهذه الفرق, حفظ البيانات بشكر سري وآمن ) ؛

                   (ج)     وضع إرشادات واضحة لأعضاء فريق العملية حول مسائل الأمن والسرية؛

                   (د)      استخدام اتفاقيات السرية الموقعة من قبل الموظفين وشركاء الشركة ؛

                   (هـ)     المراجعة المنتظمة لتطبيق الإجراءات الوقائية من قبل فرد رئيسي ليس له علاقة

                             بعمليات العميل ذات صلة .

                        5.220     عندما يسبب تضارب المصالح تهديداً لواحد أو أكثر من المبادئ الأساسية, بما في ذلك الموضوعية أو السرية أو السلوك المهني, لا يمكن القضاء عليه أو تقليصه إلى مستوى مقبول من خلال تطبيق الإجراءات الوقائية, فإنه ينبغي على المحاسب المهني في القطاع العام أن يستنتج أنه من غير المناسب قبول عملية محددة أو الاستقالة من واحدة أو أكثر من العمليات المتعارضة هو أمر مطلوب .

6.220                 6.220         حيث يطلب المحاسب المهني في القطاع العام الموافقة من عميل ما ليمثل طرفاً آخراً (الذي قد يكون أو لا يكون عميلاً حالياً) فيما يتعلق بمسألة ما حيث تكون المصالح المختلفة في تضارب ويكون قد تم رفض الموافقة من قبل العميل, فإن المحاسب المهني في القطاع العام يجب ألا يستمر في تمثيل أحد الأطراف في المسألة التي تسبب تضارب المصالح .

القسم 230

الآراء الثانية

1.230                1.230    إن الحالات التي يطلب فيها من المحاسب المهني في القطاع العام أن يبدي رأياً ثانياً حول تطبيق معايير المحاسبة أو التدقيق أو إعداد التقارير أو غيرها من المعايير والمبادئ على ظروف أو معاملات محددة من قبل أو بالنيابة عن شركة أو منشأة ليست عميلاً في الوقت الحالي قد تؤدي إلى نشوء تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية. على سبيل المثال, قد ينشأ تهديد الكفاءة المهنية والعناية اللازمة في الحالات التي لا يكون فيها الرأي الثاني مستنداً إلى المجموعة نفسها من الحقائق التي تم توفيرها للمحاسب الحالي, أو أنها مبينة على أدلة غير كافية. وتعتمد أهمية التهديد على ظروف الطلب وعلى جميع الحقائق و الافتراضات المتاحة المتعلقة بإبداء الحكم المهني .

 2.230     عندما يطلب إبداء هذا الرأي, يتوجب على المحاسب المهني في القطاع العام أن يقيِّم أهمية التهديدات وفي حال لم يتضح أنها غير هامة, فإنه ينبغي دراسة الإجراءات الوقائية وتطبيقها كما يلزم القضاء على هذه التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول. ويمكن أن تشمل هذه الإجراءات الوقائية طلب إذن العميل للاتصال بالمحاسب الحالي, مع وصف القيود التي تحيط بأي رأي أثناء الاتصال مع العميل وتزويد المحاسب الحالي بنسخة من ذلك الرأي .

 3.230    إذا لم تسمح الشركة أو المنشأة التي تطلب رأي الاتصال مع المحاسب الحالي, فإنه يجب على المحاسب المهني في القطاع العام أن يقرر ما إذا كان من المناسب إبداء الرأي المنشود مع أخذ جميع الظروف في الاعتبار .

القسم 240

الأتعاب والأنواع الأخرى من الأجور

1.240    عند الدخول في مفاوضات فيما يخص الخدمات المهنية, يمكن أن يحدد المحاسب المهني في القطاع العام الأتعاب التي يراها مناسبة. وحقيقة أن يحدد أحد المحاسبين المهنيين في القطاع العام أتعاباً أقل من أخر لا يعتبر بحد ذاته عملاً لا أخلاقياً. ومع ذلك فقد تنشأ تهديدات الإلتزام بالمبادئ الأساسية ناتجة عن مستوى الأتعاب المعروضة. على سبيل المثال, ينشأ تهديد المصلحة الشخصية على الكفاءة المهنية والعناية اللازمة إذا كانت الأتعاب المعروضة متدنية للغاية بحيث قد يكون من الصعب أداء العملية وفقاً للمعايير الفنية والمهنية المعمول بها مقابل ذلك السعر .

 2.240   تعتمد أهمية تلك التهديدات على عوامل معينة مثل مستوى الأتعاب المعروضة والخدمات التي تطبق عليها.وفي ضوء هذه التهديدات المحتملة, ينبغي دراسة الإجراءات الوقائية وتطبيقها كما يلزم للقضاء على هذه التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول. وتتضمن الإجراءات الوقائية التي يمكن تبنيها بالأتعاب التي يمكن تبنيها ما يلي :

·    إطلاع العميل على شروط العملية, وبالتحديد الأساس الذي يتم وفقاً له تحميل الأتعاب, وما هي الخدمات المشمولة بالأتعاب المعروضة .

·        تحديد الوقت المناسب والموظفين المؤهلين لأداء المهمة .                                                                                   

3.240   تستخدم التكاليف المشروطة على نطاق واسع لأنواع معينة من العمليات غير المتعلقة بالتأكيد. إلا أنها قد تؤدي إلى نشوء تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية في بعض الظروف ويمكن أن تؤدي إلى نشوء تهديد المصلحة الشخصية على الموضوعية. وتعتمد أهمية هذه التهديدات على عوامل معينة تشمل ما يلي :

·        طبيعة العملية .

·        نطاق مبالغ الأتعاب الممكنة .

·        أسس تحديد الأتعاب .

·        ما إذا كان ينبغي مراجعة حصيلة أو نتيجة المعاملة من قبل طرف ثالث مستقل.

4.240      ينبغي تقييم أهمية هذه التهديدات, وفي حال لم يتضح أنها غير هامة, فإنه ينبغي دراسة الإجراءات الوقائية وتطبيقها كما يلزم للقضاء على هذه التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول. ويمكن أن تشمل هذه الإجراءات الوقائية ما يلي :

·        اتفاقية خطية مسبقة مع العميل فيما يخصّ أساس الأجور .

·        الإفصاح للمستخدمين المقصودين عن العمل من قبل المحاسب المهني في القطاع العام وأساس الأجور .

·        سياسات وإجراءات مراقبة الجودة .

·        مراجعة طرف ثالث موضوعي للعمل المنجز من قبل المحاسب المهني في القطاع العام

5.240   يمكن أن يستلم المحاسب المهني في القطاع العام في بعض الظروف رسوم إحالة أو عمولة فيما يتعلق بعميل معين. على سبيل المثال, عندما لا يقدم المحاسب المهني في القطاع العام الخدمة المحددة المطلوبة, فقد يتم استلام رسوم مقابل إحالة عميل مستمر إلى محاسب مهني أخر في القطاع العام أو خبير أخر. وقد يستلم المحاسب المهني في القطاع العام عمولة من طرف ثالث (مورد برامج كمبيوتر على سبيل المثال ) فيما يتعلق ببيع البضائع أو الخدمات لعميل ما. وقد يؤدي قبول رسوم الإحالة أو العمولة إلى نشوء تهديدات المصلحة الشخصية على الموضوعية والكفاءة المهنية والعناية اللازمة .

6.240     قد يدفع المحاسب المهني في القطاع العام أيضاً رسوم إحالة للحصول على عميل معين, على سبيل المثال, حيث يستمر العميل بكونه عميل لمحاسب مهني أخر في القطاع العام لكنه يطلب خدمات متخصصة لا يقدمها المحاسب الحالي. إن دفع رسوم الإحالة هذه يمكن أن يؤدي أيضاً إلى نشوء تهديد المصلحة الشخصية على الموضوعية والكفاءة المهنية والعناية اللازمة .

7.240    ينبغي على المحاسب المهني في القطاع العام أن لا يدفع أو يستلم رسوم إحالة أو عمولة, ما لم يضع إجراءات وقائية للقضاء على التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول. وقد تشمل هذه الإجراءات الوقائية ما يلي :

·        الإفصاح للعميل عن أية ترتيبات لدفع رسوم إحالة إلى محاسب أخر مقابل العمل الذي تم إحالته

·    الإفصاح للعميل عن أية ترتيبات لاستلام رسوم إحالة مقابل إحالة العميل إلى محاسب مهني أخر في القطاع العام

·    الحصول على اتفاقية مسبقة من العميل بالنسبة لترتيبات العمولة فيما يتعلق ببيع البضائع أو الخدمات من طرف ثالث إلى العميل .

8.240    قد يشتري المحاسب المهني في القطاع العام شركة أخرى بأكملها أو جزءاً منها على أن يتم تسديد الدفعات لأفراد كانوا يمتلكون سابقاً أو لورثتهم أو القائمين على أملاكهم .ولا تعتبر هذه الدفعات كعمولة أو رسوم إحالة لغرض الفقرات 5.240 - 7.240 المذكورة أعلاه .

القسم 250

تسويق الخدمات المهنية

1.250  عندما يحصل المحاسب المهني في القطاع العام على عمل جديد من خلال الإعلانات* أو الأشكال الأخرى للتسويق, قد يكون هناك تهديدات محتملة للإلتزام بالمبادئ الأساسية. على سبيل المثال, ينشأ تهديد المصلحة الشخصية على الإلتزام بمبدأ السلوك المهني إذا تم تسويق الخدمات أو الإنجازات أو المنتجات بطريقة لا تنسجم مع ذلك المبدأ .

2.250   ينبغي على المحاسب المهني في القطاع العام أن لا يسيء لسمعة المهنة عند تسويق الخدمات المهنية. ويجب أن يكون أميناً وصادقاً وألا يقوم بما يلي :

·        إبداء ادعاءات مبالغ فيها حول الخدمات المقدمة أو المؤهلات المملوكة أو الخبرات المكتسبة؛

·        إبداء إشارات مسيئة أو إجراءات مقارنة غير مؤكدة مع أعمال الآخرين .

     إذا كان المحاسب المهني في القطاع العام غير متأكد مما إذا كان الشكل المقترح للإعلان أو التسويق مناسباً, فإنه ينبغي أن يستشير الجهة المهنية ذات الصلة. 

القسم 260

الهدايا والضيافة

1.260   قد يعرض على المحاسب المهني في القطاع العام أو أحد أعضاء عائلته المباشرين أو المقربين هدايا وضيافة من أحد العملاء. ويؤدي مثل هذا العرض إلى نشوء تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية. على سبيل المثال, قد تنشأ تهديدات المصلحة الشخصية على الموضوعية إذا تم قبول الهدايا من عميل ما, ويمكن أن تنشأ تهديدات المضايقة على الموضوعية من إحتمالية أن تصبح هذه العروض علنية .

2.260  تعتمد أهمية هذه التهديدات على طبيعة العرض وقيمته والغرض منه. وحيث يتم تقديم الهدايا أو الضيافة التي يعتبرها طرف ثالث عاقل ومطلع لديه معرفة بجميع المعلومات ذات صلة , بأنها غير هامة بشكل واضح, فقد يستنتج المحاسب المهني في القطاع العام بأنه قد تم تقديم العرض في سياق العمل العادي دون وجود قصد محدد للتأثير على إتخاذ القرار أو الحصول على معلومات. وفي مثل هذه الحالات يمكن أن يخلص عموماً المحاسب المهني في القطاع العام إلى أنه لا توجد تهديدات هامة للإلتزام بالمبادئ الأساسية .

3.260   وفي حال لم يتضح أن التهديدات التي تم تقييمها غير هامة, فإنه ينبغي دراسة الإجراءات الوقائية وتطبيقها كما يلزم للقضاء على هذه التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول. وإذا لم يكن من الممكن القضاء على التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول من خلال تطبيق الإجراءات الوقائية, فإنه ينبغي على المحاسب المهني في القطاع العام أن لا يقبل بمثل هذا العرض .

القسم 270

الوصاية على أصول العملاء

1.270   يجب أن لا يتولى المحاسب المهني في القطاع العام على الوصاية على أموال العملاء أو الأصول الأخرى إلا إذا سمح له بذلك بقوة القانون, وإذا كان الأمر كذلك, فإنه يجب الإلتزام بأي واجبات قانونية إضافية تفرض على المحاسب المهني في القطاع العام الذي يحتفظ بهذه الأصول .

2.270   إن الإحتفاظ بأصول العملاء يؤدي إلى خلق تهديدات للإلتزام بالمبادئ الأساسية. على سبيل المثال, ينشأ تهديد المصلحة الشخصية على السلوك المهني وقد ينشأ تهديد المصلحة الشخصية على الموضوعية من الإحتفاظ بأصول العملاء. وللوقاية من هذه التهديدات, ينبغي على المحاسب المهني في القطاع العام المؤتمن على أموال الآخرين (أو أصولهم الأخرى) أن يقوم بما يلي :

(أ‌)                الإحتفاظ بهذه الأصول منفصلة عن الأصول الشخصية أو أصول الشركة ؛

(ب‌)           إستخدام هذه الأصول فقط للغرض المقصود منها ؛

(ج‌)     أن يكون مستعداً في جميع الأوقات لمحاسبة تلك الأصول وأي دخل أو أرباح أسهم أو مكاسب متحققة, تجاه أي أشخاص مخولين بإجراء هذه المحاسبة؛

(د‌)               الإلتزام بكافة القوانين والأنظمة ذات الصلة المتعلقة بالإحتفاظ بهذه الأصول ومحاسبتها

3.270   إضافة إلى ذلك ينبغي على المحاسبين المهنيين في القطاع العام أن يطلعوا على تهديدات الإلتزام بالمبادئ الأساسية من خلال الإرتباط بهذه الأصول, على سبيل المثال، إذا وجد أنه يتم الحصول على الأصول من أنشطة غير قانونية مثل غسيل الأموال. وكجزء من إجراءات قبول العميل والعملية لهذه الخدمات, يجب أن يجري المحاسبين المهنيين في القطاع العام استعلامات مناسبة حول مصدر هذه الأموال وأن يأخذوا في الإعتبار إلتزاماتهم القانونية والتنظيمية. وقد يتوجب عليهم أيضاً طلب الإستشارة القانونية . 

القسم 280

الموضوعية – كافة الخدمات

1.280   ينبغي أن يحدد المحاسب المهني في القطاع العام عند تقديم أي خدمة مهنية ما إذا كانت هناك تهديدات للإلتزام بمبدأ الموضوعية الأساسي ناتج عن وجود مصالح أو علاقات مع عميل أو مدراء أو مسئولين أو موظفين. على سبيل المثال, يمكن أن ينشأ تهديد التآلف على الموضوعية من علاقة عائلية أو علاقة شخصية وثيقة أو علاقة عمل .

2.280   يجب أن يكون المحاسب المهني في القطاع العام الذي يقدم خدمة التأكيد مستقلاً عن عميل التأكيد. ويعتبر إستقلال الفكر والمظهر أمراً ضرورياً لتمكين المحاسب المهني في القطاع العام من إبداء نتيجة ما, وأن يظهر بأنه يعبر عن نتيجة ما,دون تحيز أو تضارب في المصالح أو تأثير مفرط على الأخرين. ويقدم القسم 290 إرشادات محددة حول متطلبات الإستقلال للمحاسبين المهنيين في القطاع العام عند أداء عملية التأكيد .

3.280    يعتمد وجود تهديدات الموضوعية عند تقديم أية خدمات مهنية على الظروف المحددة للعملية وطبيعة العمل الذي يقوم به المحاسب المهني في القطاع العام .

4.280    يجب على المحاسب المهني في القطاع العام أن يقيم أهمية التهديدات المحددة, وفي حال لم يتضح أنها غير هامة, فإنه ينبغي دراسة الإجراءات الوقائية وتطبيقها كما يلزم للقضاء على هذه التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول. ويمكن أن تشمل هذه الإجراءات الوقائية ما يلي:

·        الإنسحاب من فريق العمل .

·        إجراءات إشرافية .

·        إنهاء العلاقة المالية أو التجارية التي تسبب التهديد .

·        بحث المسألة مع مستويات إدارية أعلى داخل الشركة .

·        بحث المسألة مع أولئك المكلفين بتنفيذ مبادئ حوكمة العميل .

الجزء 290

عمليات الاستقلالية –التأكيد

1.290   في حال عملية تأكيد معنية, يكون مما يصب في الصالح العام وبالتالي يُطلب وفق قواعد السلوك الأخلاقي هذه بأن يكون أعضاء فرق التأكيد* والشركات , وحيث أمكن, الشركات ضمن مجموعة *, مستقلين عن عملاء التأكيد .

3.290    وكما هو مُناقش بمزيد من التفصيل في إطار التأكيد, يُعبِّر المحاسب المهني في القطاع العام في عملية تأكيد معينة عن نتيجة ما مصممة لتعزيز درجة ثقة المستخدمين المقصودين, باستثناء الجهة المسؤولة, بنتيجة تقييم أو قياس موضوع ما وفق معايير معينة .

4.290    تكون نتيجة تقييم أو قياس موضوع ما هي المعلومات التي تنتج عن تطبيق المعايير على ذلك الموضوع. ويستخدم مصطلح " المعلومات المتعلقة " ليعني نتيجة تقييم أو قياس الموضوع. على سبيل المثال :

·    ينتج الإعتراف والقياس والعرض والإفصاح المتمثل في البيانات المالية (المعلومات المتعلقة بالموضوع) عن تطبيق إطار مالي لأعداد التقارير خاص بالإعتراف والقياس والعرض والإفصاح, مثل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (المعايير), على المركز المالي للمنشأة وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية ( موضوع البحث ) .

·    ينتج التوكيد حول فاعلية الرقابة الداخلية (المعلومات المتعلقة بالموضوع) من تطبيق إطار ما لتقييم فاعلية الرقابة الداخلية مثل معايير الرقابة (إدارة المخاطر وحوكمة الشركات) ومعايير لجنة المؤسسات الراعية للمعايير الرقابية على الرقابة الداخلية, أو على عملية معنية ( موضوع البحث ) .

5.290    يمكن أن تكون عمليات التأكيد قائمة على أساس التوكيد أو تعتمد على إعداد التقارير المباشرة. وهي ترتبط في كلتا الحالتين بثلاثة أطراف منفصلة: محاسب عام في القطاع العام وطرف مسؤول ومستخدمين مقصودين .

6.290   يتم تقييم أو قياس الموضوع في عملية تأكيد قائمة على أساس التوكيد, تشمل عملية التدقيق للبيانات المالية*, من قبل الطرف المسؤول, وتكون المعلومات متعلقة بالموضوع على شكل توكيد يقوم به طرف مسؤول يتم توفيره للمستخدمين المقصودين .

7.290    في عملية تأكيد تستند إلى إعداد التقارير المباشرة, يجري المحاسب المهني في القطاع العام تقييم أو قياس الموضوع مباشرة, أو يحصل على تمثيل من الطرف المسؤول الذي أجرى التقييم أو القياس غير المتاح للمستخدمين المقصودين. ويتم تقديم المعلومات المتعلقة بالموضوع إلى المستخدمين المقصودين في تقرير التأكيد .

8.290    تقتضي الاستقلالية

استقلال الفكر

الحالة الذهنية التي تسمح بإبداء نتيجة ما دون الخضوع لأي من التأثيرات التي تضعف الحكم المهني, بشكل يتيح للفرد التصرف بنزاهة وممارسة الموضوعية والتشكيك المهني .

استقلال المظهر

تجنب الحقائق والظروف الهامة جداً بحيث يستنتج الطرف ثالث عاقل ومطلع, يتمتع بمعرفة كافة المعلومات ذات الصلة, بما في ذلك الإجراءات الوقائية المطبقة بشكل معقول بأنه تم الإضعاف من نزاهة أو موضوعية أو الشك المهني لشركة معينة أو عضو ما في فريق التأكيد.

9.290    قد يُحدِثُ إستخدام كلمة " الإستقلالية " بحد ذاتها سوء فهم. وقد تقود المراقبين عند إستخدامها على حدة إلى افتراض أن الشخص الذي يمارس الحكم المهني ينبغي أن يكون متحرراً من جميع العلاقات المالية والإقتصادية وغيرها من العلاقات. وهذا أمر مستحيل فكل شخص داخل المجتمع لديه علاقات مع الآخرين. لذلك ينبغي أيضاً تقييم أهمية العلاقات المالية والإقتصادية وغيرها من العلاقة في ضوء ما قد يخلص إليه طرف ثالث عاقل ومطلع لديه معرفة بكافة المعلومات ذات الصلة بأنه أمر غير مقبول .

10.290   قد يكون هناك العديد من الحالات المختلفة, أو مجموعة من الحالات, وثيقة وذات الصلة وبناء على ذلك فمن المستحيل تحديد كل حالة تخلق تهديدات على الإستقلالية وتحديد الإجراء المناسب الذي ينبغي إتخاذه لتخفيف عواقب ذلك. بالإضافة إلى ذلك, قد تختلف طبيعة عمليات التأكيد وبالتالي قد توجد تهديدات مختلفة الأمر الذي يستلزم تطبيق إجراءات وقائية مختلفة . لذلك فإن إطار المفاهيم الذي يتطلب من الشركات وأعضاء فرق التأكيد تحديد تهديدات الإستقلالية وتقييمها ومواجهتها, بدلاً من الإلتزام فقط بمجموعة من القواعد المحددة التي يمكن أن تكون اعتباطية ، وإنما يصب في المصلحة العامة .

منهج مفهومي للاستقلالية

11.290   يطلب من أعضاء فرق التأكيد والشركات ضمن المجموعة تطبيق إطار المفاهيم الوارد في القسم 100 على الظروف المحددة قيد الدراسة ، وبالإضافة إلى تحديد العلاقات بين الشركة والشركات ضمن المجموعة وأعضاء فريق التأكيد وعميل التأكيد ، ينبغي التركيز على ما إذا كانت العلاقات بين الأفراد خارج فريق التأكيد وعميل التأكيد تخلق تهديدات على الاستقلالية .

12.290    تهدف الأمثلة المعروضة في هذا القسم إلى توضيح تطبيق إطار المفاهيم ولا يقصد منها ، ولا ينبغي أن تفسر ، على أنها قائمة شاملة لكافة الظروف التي قد تؤدي إلى نشوء تهديدات على الاستقلالية . وتبعا لذلك ، لا يكفي بالنسبة لعضو في فريق التأكيد أو شركة أو شركة ضمن مجموعة مجرد الالتزام بالأمثلة المعروضة ، بل ينبغي عليهم تطبيق الإطار على الظروف المحددة التي يواجهونها .

13.290    تختلف طبيعة تهديدات الاستقلالية والإجراءات الوقائية المطبقة اللازمة للقضاء على التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول بالإعتماد على خصائص عمليات التأكيد المختلفة: سواء أكانت عملية تدقيق لبيانات مالية أم نوع آخر من عمليات التأكيد, وفي الحالة الأخيرة الغرض والمعلومات المتعلقة بالموضوع والمستخدمين المقصودين للتقرير. عليه ينبغي أن تقيم الشركة الظروف ذات الصلة وطبيعة عملية التأكيد وتهديدات الإستقلالية في تحديد ما إذا كان من المناسب قبول أو مواصلة عملية ما, بالإضافة إلى طبيعة الإجراءات الوقائية المطلوبة وما إذا كان من المناسب قبول أو مواصلة عملية ما, بالإضافة إلى طبيعة الإجراءات الوقائية المطلوبة وما إذا كان ينبغي أن يكون فرد محدد عضواً في فريق التأكيد .

27.290        إن عملية تدقيق البيانات المالية ذات صلة وثيقة بمجموعة واسعة من المستخدمين المحتملين, وعليه وبالإضافة إلى إستقلال الفكر, يعتبر الإستقلال في المظهر ذو أهمية خاصة. وبناء على ذلك, وبالنسبة لعملاء دقيق البيانات المالية, يطلب من أعضاء فريق التأكيد والشركة والشركات ضمن مجموعة أن يكونوا مستقلين عن العملاء الذين يقدم لهم خدمة تدقيق البيانات المالية, وتشمل متطلبات الإستقلالية هذه عمليات حظر تخص علاقات محددة بين أعضاء فريق التأكيد ومدراء ومسئولي وموظفي العميل الذين يشغلون مناصب تخولهم بممارسة تأثير هام ومباشر على المعلومات المتعلقة بالموضوع (البيانات المالية). كما ينبغي أن يؤخذ في عين الأعتبار أيضاً ما إذا كانت التهديدات على الإستقلالية تنشأ عن علاقات موظفي العميل الذين يشغلون مناصب تخولهم بممارسة تأثير هام ومباشر على المعلومات المتعلقة بالموضوع (المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية).
أنواع أخرى من عمليات التأكيد القائمة على أساس التوكيد

 28.290   في عملية تأكيد قائمة على أساس التوكيد حيث لا يكون العميل هو عميل تدقيق بيانات مالية يطلب من أعضاء فريق التأكيد أن يكونوا مستقلين عن عميل التأكيد ( الطرف المسؤول الذي يكون مسؤولاً عن المعلومات المتعلقة بالموضوع وربما يكون مسؤولاً عن الموضوع). وتتضمن متطلبات الإستقلالية تلك عمليات حظر تخص علاقات محددة بين أعضاء فريق التأكيد ومدراء ومسئولي وموظفي العميل الذين يشغلون مناصب تخولهم ممارسة تأثير هام ومباشر على المعلومات المتعلقة بالموضوع. كما ينبغي أن يؤخذ في الإعتبار أيضاً ما إذا كانت التهديدات على الإستقلالية تنشأ عن علاقات مع موظفي العميل الذين يشغلون مناصب تخولهم بممارسة تأثير هام ومباشر على موضوع العملية. ويجب التركيز أيضاً على أية تهديدات يكون للشركة أسبابها لتعتقد أنها قد تنشأ عن مصالح وعلاقات الشركات ضمن المجموعة .

 29.290        في معظم عمليات التأكيد القائمة على أساس التوكيد, والتي لا تكون عبارة عن عمليات لتدقيق البيانات المالية, يكون الطرف المسؤول مسؤولاً عن المعلومات المتعلقة بالموضوع وعن الموضوع. إلا أنه في بعض العمليات قد لا يكون الطرف المسؤول مسؤولاً عن الموضوع. على سبيل المثال, عندما يتم إشراك المحاسب المهني في القطاع العام لأداء عملية تأكيد بخصوص تقرير قام بإعداده مستشار بيئي حول ممارسات إستمرار شركة ما ليتم توزيعه على المستخدمين المقصودين, يكون المستشار البيئي هو الطرف المسؤول عن المعلومات المتعلقة بالموضوع أما الشركة فتكون مسؤولة عن الموضوع (ممارسات الإستمرار) .

 30.290      في عمليات التأكيد تلك القائمة على أساس التوكيد والتي لا تعتبر عمليات لتدقيق البيانات المالية, حيث يكون الطرف المسؤول مسؤولاً عن المعلومات المتعلقة بالموضوع وليس عن الموضوع, يطلب من أعضاء فريق التأكيد والشركة أن يكونوا مستقلين عن الطرف المسؤول عن المعلومات المتعلقة بالموضوع (عميل التأكيد). إضافة إلى ذلك يجب التركيز أيضاً على أية تهديدات يكون للشركة أسبابها لتعتقد أنها قد تنشأ عن مصالح علاقات بين عضو في فريق التأكيد والشركة وشركة ضمن المجموعة والطرف المسؤول عن الموضوع .

عمليات التأكيد على أساس التقارير المباشرة

 31.290   في عملية تأكيد على أساس التقارير المباشرة, يطلب من أعضاء فريق التأكيد والشركة أن
يكونوا مستقلين عن عميل التأكيد (الطرف المسؤول عن الموضوع) .

التقارير ذات الإستخدام المقيد

 32.290        في حال تقرير تأكيد معين فيما يخص عميل تدقيق بيانات غير مالية يكون إستخدامه مقيد صراحة من قبل مستخدمين محددين, يعتبر مستخدمي التقرير بأنهم على علم بغرض التقارير والمعلومات المتعلقة بالموضوع فيه وقيوده من خلال مشاركتهم في وضع طبيعة ونطاق تعليمات الشركة في تقديم الخدمات, بما في ذلك المعايير التي يتم وفقاً لها تقييم أو قياس الموضوع. وتزيد هذه المعرفة والقدرة المعززة للشركة على إطلاع كافة مستخدمي التقارير على الإجراءات الوقائية من فاعلية هذه الإجراءات فيما يتعلق باستقلال المظهر. وقد تأخذ الشركة هذه الظروف في الإعتبار في تقييم التهديدات على الإستقلالية وعند دراسة الإجراءات الوقائية المعمول بها اللازمة للقضاء على التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول . وسيكون من الضروري بالحد الأدنى تطبيق أحكام هذا القسم في تقييم إستقلالية أعضاء فريق التأكيد وأفراد عائلاتهم المباشرين أو المقربين. وعلاوة على ذلك, إذا كان لدى الشركة مصلحة مالية مهمة, سواء أكانت مباشرة أم غير مباشرة, عند عميل التأكيد, فإن تهديد المصلحة الشخصية الذي يكون هاماً بحيث لا يمكن لأي إجراء وقائي أن يقلص التهديد إلى مستوى مقبول. وقد تكون الدراسة المحدودة لأية تهديدات تنشأ عن مصالح وعلاقات الشركات ضمن المجموعة هو أمراً كافياً .

أطراف مسؤولة متعددة

 33.290        في بعض عمليات التأكيد, سواء أكانت قائمة على أساس التوكيد أو إعداد التقارير المباشرة, والتي لا تعتبر عمليات لتدقيق البيانات المالية, قد يكون هناك العديد من الأطراف المسؤولة. وفي تلك العمليات, وفي تحديد ما إذا كان من الضروري تطبيق الأحكام الواردة في هذا القسم على كل طرف مسؤول, قد تأخذ الشركة في الأعتبار ما إذا كانت مصلحة أو علاقة ما بين الشركة أو أحد أعضاء فريق التأكيد وطرف مسؤول محدد تؤدي إلى نشوء تهديد الإستقلالية لا يتضح أنه غير هام في سياق المعلومات المتعلقة بالموضوع. وتؤخذ في الإعتبار عوامل معينة كالتالي :

·        أهمية المعلومات المتعلقة بالموضوع (أو الموضوع) الذي يكون الطرف المسؤول مسؤولاً عنها ؛

·        نطاق المصلحة العامة المرتبطة بالعملية .

إذا حددت الشركة التهديد على الإستقلالية الناتج عن أي مصالح أو علاقات مع طرف مسؤول محدد غير هام بشكل واضح, فقد لا يكون من الضروري تطبيق كافة أحكام هذا القسم على ذلك الطرف المسؤول .

إعتبارات أخرى

34.290     يتم عموماً مناقشة التهديدات والإجراءات الوقائية المحددة في هذا القسم ضمن سياق المصالح أو العلاقات بين الشركة والشركات ضمن المجموعة وأعضاء فريق التأكيد وعميل التأكيد. وفي حالة عميل تدقيق البيانات المالية الذي هو عبارة عن منشأة مدرجة, يطلب من الشركة وأية شركات ضمن المجموعة من دراسة المصالح والعلاقات التي ترتبط بالمنشآت المتصلة بذلك العميل. وينبغي في الواقع أن يتم تحديد تلك المنشآت والعلاقات والمصالح مقدماً. بأن منشأة ذات علاقة بعميل التأكيد ذلك هي على صلة بتقييم إستقلالية عميل الشركة, فإنه ينبغي على فريق التأكيد أن يأخذ تلك المنشأة ذات العلاقة في الأعتبار عند تقييم الإستقلالية وتطبيق الإجراءات الوقائية المناسبة . 

35.290        ينبغي دعم تقييم التهديدات على الإستقلالية والإجراءات اللاحقة بأدلة يتم الحصول عليها قبل أن يتم قبول العملية وأثناء أدائها. وينشأ الإلتزام بإجراء ذلك لتقييم وإتخاذ الإجراءات المناسبة عندما تعلم, أو يتوقع على نحو معقول أن تعلم, الشركة أو شركة ضمن المجموعة أو أحد أعضاء فريق التأكيد الظروف أو العلاقات التي قد تضعف الإستقلالية ويمكن أن يكون هناك حالات تنتهك فيها الشركة أو شركة ضمن المجموعة أو فرد معين هذا القسم بطريقة غير مقصودة. وإذا حدث مثل ذلك الانتهاك غير المقصود, فإنه لا يضعف بشكل عام من الإستقلالية شريطة أن يكون لدى الشركة سياسات وإجراءات مناسبة لرقابة الجودة من أجل تعزيز الإستقلالية, وما أن يتم إكتشاف الإنتهاك حتى يتم تصحيحه فوراً ويتم تطبيق أية إجراءات وقائية لازمة .

 36.290        يتم الرجوع عبر هذا القسم إلى تهديدات هامة وتهديدات غير هامة بصورة واضحة في تقييم الإستقلالية. وفي دراسة أهمية مسألة محددة ينبغي أن تؤخذ العوامل النوعية بالإضافة إلى العوامل الكمية في الإعتبارات. ويجب أن تعتبر المسألة غير هامة بصورة واضحة فقط إذا وجدت أنها غير ذات أهمية وغير منطقية.

 هدف وبنية هذا القسم  

37.290        إن الهدف من هذا القسم هو مساعدة الشركات وأعضاء فرق التأكيد في :

(أ‌)                تحديد تهديدات الإستقلالية ؛

(ب‌)           تقييم ما إذا كانت هذه التهديدات غير هامة وبصورة واضحة ؛

(ج‌)             في حال لم تكن التهديدات غير هامة بصورة واضحة, تحديد وتطبيق الإجراءات

الوقائية المناسبة للقضاء على التهديدات أو تقليصها إلى المستوى المقبول .ينبغي دائماً أن يؤخذ في الإعتبار ما قد يخلص إليه طرف ثالث عاقل ومطلع لديه معرفة المعلومات ذات الصلة, بما في ذلك الإجراءات الوقائية متوفرة لتقليص التهديد إلى مستوى مقبول, تكون الإجراءات الوحيدة الممكنة هي إزالة الأنشطة أو المصالح التي تخلق التهديد أو رفض قبول مواصلة عملية التأكيد .

 38.290        ينتهي هذا القسم بذكر بعض الأمثلة حول كيفية تطبيق هذا المنهاج المفهومي في الإســـــتقلالية على ظروف وعلاقات محددة. وتناقش تلك الأمثلة تهديدات الإستقلالية التي يمكن أن تنشأ بسبب ظروف وعلاقات محددة (الفقرات 100.290 وما يليها). ويستخدم الحكم المهني لتحديد الإجراءات الوقائية المناسبة للقضاء على تهديدات الإستقلالية أو تقليصها إلى مستوى مقبول, وفي بعض الأمثلة, تكون تهديدات الإستقلالية هامة جداً بحيث تتمثل الإجراءات الوحيدة الممكنة في إزالة الأنشطة أو المصالح التي تخلق التهديد أو رفض قبول أو مواصلة عملية التأكيد. وفي أمثلة أخرى, يمكن القضاء على التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول من خلال تطبيق الإجراءات الوقائية. ولا يقصد من الأمثلة أن تكون شاملة .

39.290       تشير بعض الأمثلة في هذا القسم إلى كيفية تطبيق الإطار على عملية تدقيق بيانات مالية لمنشأة مدرجة. وعندما تختار هيئة عضو عدم التمييز بين المنشآت المدرجة وغيرها من المنشآت. فإنه ينبغي دراسة الأمثلة المتعلقة بعمليات تدقيق البيانات المالية للمنشآت المدرجة لتطبيقها على كافة عمليات تدقيق البيانات المالية .

 40.290     عندما يتم تحديد تهديدات الإستقلالية التي لا تكون غير هامة بصورة واضحة, وتقرر الشركة قبول أو مواصلة عملية التأكيد, ينبغي أن يتم توثيق القرار. ويجب أن يشمل التوثيق وصف التهديدات المحددة والإجراءات الوقائية المطبقة للقضاء على التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول .

 41.290        إن تقييم خطورة أية تهديدات على الإســـــــتقلالية والإجراءات الوقائية اللازمة لتقــــليص أي تهديدات إلى مستوى مقبول يأخذ في الأعتبار المصلحة العامة. فمن الممكن أن تكون المنشآت ذات مصلحة عامة مهمة لأنه لديها, نتيجة أعمالها أو حجمها أو وضعها القانوني, مجموعة واسعة من أصحاب المصلحة. وقد تتضمن الأمثلة على هذه الشركات المدرجة ومؤسسات الإئتمان وشركات التأمين وصناديق التقاعد. وبسبب المصالح العامة القوية الكامنة في البيانات المالية للمنشآت المدرجة, تتناول فقرات محددة في هذا القسم مسائل إضافية ذات صلة وثيقة بتدقيق البيانات المالية للمنشآت المدرجة.ينبغي أن يؤخذ في الإعتبار تطبيق الإطار فيما يتعلق بتدقيق البيانات المالية للمنشآت المدرجة على عملاء تدقيق البيانات المالية الآخرين الذين قد يكونوا من ذوي المصالح العامة المهمة .

 42.290        يمكن أن يكون للجان التدقيق دوراً هاماً في حوكمة الشركات إســــــــتقلاليتها عن إدارة العميل ويمكنهم مساعدة مجلس الإدارة في إقناع أنفسهم بأن شركة مستقلة ما في القيام بدورها في التدقيق. ويجب أن يكون هناك اتصالات منتظمة بين الشركة ولجنة تدقيق (أو هيئة حوكمة أخرى إذا لم يكن هناك لجنة تدقيق) المنشآت المدرجة فيما يخص العلاقات والمسائل الأخرى التي من الممكن, من وجهة نظر الشركة,أن تعتبر على نحو معقول أنها تؤثر على الإستقلالية.

 43.290        ينبغي أن تضع الشركات سياسات وإجراءات متعلقة بالإتصالات بشأن الإستقلالية مع لــــجان التدقيق أو مع الآخرين المكلفين بتنفيذ مبادئ حوكمة العميل. وفي حال تدقيق البيانات المالية للمنشآت المدرجة, يجب أن تبلغ الشركة شفوياً وكتابياً على الأقل بشكل سنوي عن كافة العلاقات والمسائل الأخرى بين الشركة والشركات ضمن المجموعة وعميل تدقيق البيانات المالية التي تعتبر وفق الحكم المهني للشركة أنها تؤثر بشكل معقول على الإستقلالية. وتختلف المسائل التي ينبغي الإبلاغ عنها في كل حالة وتعيين إتخاذ القرار من قبل الشركة لكن يجب أن نتطرق عموماً إلى المسائل ذات الصلة المبينة في هذا القسم.  

مدة العملية

44.290        ينبغي أن يكون أعضاء فريق التأكيد والشركة مستقلين عن عميل التأكيد من خلال مدة عمليــة التأكيد. وتبدأ مدة العملية عندما يبدأ فريق التأكيد بأداء خدمات التأكيد وتنتهي عند إصدار تقرير التأكيد, إلا إذا كانت عملية التأكيد ذات طبيعة متكررة. وإذا كان من المتوقع أن تتكرر عملية التأكيد, تنتهي مدة عملية التأكيد بالإخطار من قبل كلا الطرفين بإنهاء العلاقة المهنية أو إصدار تقرير التأكيد النهائي, أيهما يحدث لاحقاً .

 45.290        في حال عملية تدقيق البيانات المالية, تتضمن مدة العملية الفترة التي تغطيها البيانات الماليـــة التي يتم إعداد التقارير عنها من قبل الشركة. وعندما تصبح المنشأة عميل يقدم له خدمة تدقيق البيانات المالية من خلال أو بعد الفترة التي تغطيها البيانات المالية التي ستعد الشركة حولها تقريراً, ينبغي أن تدرس المنشأة ما إذا كان قد تنشأ أية تهديدات على الإستقلالية بسبب :

·    علاقات مالية أو تجارية مع عميل التدقيق خلال أو بعد الفترة التي تغطيها البيانات المالية ولكن قبل أن يتم قبول عملية تدقيق البيانات المالية؛

·        خدمات سابقة مقدمة إلى عميل التدقيق .

وعلى نحو مماثل, وفي حال عملية تأكيد معينة ليست عملية لتدقيق البيانات المالية, ينبغي أن تدرس الشركة ما إذا كانت أية علاقات مالية أو تجارية أو خدمات سابقة قد تخلق تهديدات على الإستقلالية.

 46.290        إذا تم تقديم خدمة غير متعلقة بالتأكيد إلى عميل تدقيق البيانات المالية خلال أو بعد الفترة التي تغطيها البيانات المالية ولكن قبل البدء في الخدمات المهنية فيما يتعلق بتدقيق البيانات المالية ويتم حظر الخدمة خلال مدة عملية التدقيق, فإنه ينبغي أن تؤخذ في الإعتبار تهديدات الإستقلالية -إن وجدت- الناشئة عن الخدمة. وفي حال لم يتضح أن التهديدات غير هامة, ينبغي دراسة الإجراءات الوقائية وتطبيقها كما يلزم للقضاء عليها أو تقليصها إلى مستوى مقبول. وقد تشمل هذه الإجراءات الوقائية ما يلي:

·    مناقشة قضايا الإستقلالية المتصلة بتقديم خدمات غير متعلقة بالتأكيد مع أولئك المسؤولين عن تنفيذ مبادئ حوكمة العميل, مثل لجنة التدقيق ؛

·        الحصول على إقرار من العميل يتحمل المسؤولية عن نتائج الخدمات الغير متعلقة بالتأكيد؛

·        منع الموظفين الذين يقدمون خدمات غير متعلقة بالتأكيد من المشاركة في عمليات تدقيق البيانات المالية ؛

·    إشراك شركة أخرى لمراجعة نتائج الخدمات غير المتعلقة بالتأكيد أو إشراك شركة أخرى لتقوم بإعادة أداء الخدمات غير المتعلقة بالتأكيد إلى الحد اللازم الذي يمكنها من تحمل مسؤولية الخدمة . 

47.290        لا تضعف الخدمة غير المتعلقة بالتأكيد المقدمة لعميل غير مدرج من عملاء تدقيق البــــــيانات المالية من إستقلالية الشركة عندما يصبح العميل منشأة مدرجة شريطة أن :

(أ‌)                تكون الخدمات السابقة غير المتعلقة بالتأكيد هي خدمات مسموح بها بموجب هذا القسم

لعملاء تدقيق البيانات المالية غير المدرجين؛

(ب‌)           يتم إنهاء الخدمات من خلال فترة زمنية معقولة من التاريخ الذي يصبح فيه العميل

عن منشأة مدرجة, إذا كانت هذه الخدمات غير مسموح بها بموجب هذا القسم لعملاء تدقيق البيانات المالية الذين هم عبارة عن منشآت مدرجة؛

(ج‌)             تكون الشركة قد طبقت إجراءات وقائية مناسبة للقضاء على أية تهديدات على

الإستقلالية تنشأ من الخدمات السابقة أو تقليصها إلى مستوى مقبول.

 

وليد طيبي
محاسب قانوني
دمشق - سوريا

 

التشريعات والقوانين